Nachhaltigkeitsberichterstattung: Neue Pflichten für den Mittelstand

Von der breiten Öffentlichkeit weitgehend unbemerkt hatte die EU-Kommission am 21. April 2021 den Entwurf für eine neue Richtlinie zur Nachhaltigkeitsberichterstattung, die Corporate Sustainability Reporting Directive (CSRD), vorgelegt. Bisher war die sog. nichtfinanzielle Berichterstattung nur ein Thema für kapitalmarktorientierte Unternehmen sowie Kreditinstitute und Versicherungsgesellschaften mit jeweils mehr als 500 Mitarbeitern im Jahresdurchschnitt. Die neue Richtlinie hingegen enthält nun u.a. eine deutliche Ausweitung des Anwendungsbereichs. Damit stehen große mittelständische Unternehmen künftig nicht nur vor den tatsächlichen Herausforderungen, die aus Klimawandel, Umweltauflagen, Arbeitnehmerbelangen und gesellschaftlichem Wandel erwachsen, sondern müssen sich nunmehr auch mit der Berichterstattung über ebenjene Aspekte beschäftigen.

Neben der Ausweitung des persönlichen Anwendungsbereichs präzisiert die CSRD in Kombination mit den ESRS (European Sustainability Reporting Standards) die Anforderungen an die Art und Weise, wie über Nachhaltigkeitsaspekte zu berichten ist. Außerdem ist die zwingende Verortung der Nachhaltigkeitsberichterstattung im Lagebericht sowie eine Prüfungspflicht durch den Abschlussprüfer vorgesehen. Der vorliegende Artikel gibt einen Überblick über die geplanten Änderungen und Neuerungen.

Ausweitung des Anwendungsbereichs

Konkret werden von der CSRD nicht nur große (ab 2024), sondern auch kleine und mittlere kapitalmarktorientierte Unternehmen (kapitalmarktorientierte KMU) ab 2026 erfasst werden. Lediglich für kapitalmarktorientierte Kleinstunternehmen ist eine Befreiung vorgesehen. Überdies werden ab 2025 alle weiteren großen Unternehmen – unabhängig davon, ob sie an einem organisierten Markt notiert sind oder nicht – verpflichtet werden, eine Nachhaltigkeitsberichterstattung zu erstellen und zu veröffentlichen. Große Unternehmen in diesem Sinne sind Unternehmen, die zumindest zwei der drei nachfolgenden und in der Zwischenzeit angehobenen Größenkriterien überschreiten: eine Bilanzsumme von 25 Mio. EUR, Nettoumsatzerlöse von 50 Mio. EUR und/oder eine Arbeitnehmerzahl von 250 im Jahresdurchschnitt. Diese Kriterien entsprechen somit denen des § 267 HGB für große Gesellschaften.

In Bezug auf die Rechtsform adressiert die neue Berichtspflicht Kapitalgesellschaften sowie diesen gleichgestellte Personenhandelsgesellschaften (analog der Regelung des § 264a HGB), wie zum Beispiel die GmbH & Co. KG. Kreditinstitute und Versicherungsunternehmen werden unabhängig von ihrer Rechtsform von der CSRD erfasst, sofern sie die zuvor aufgeführten Größenmerkmale übersteigen.

So kommt eine aktuelle Studie des Deutschen Rechnungslegungs Standards Committees zum Ergebnis, dass in Deutschland ca. 15.000 bzw. in der EU ca. 50.000 Unternehmen von den neuen Berichtspflichten betroffen sein werden.

Inhalte der Nachhaltigkeitsberichterstattung

In der CSRD heißt es zunächst etwas umständlich, dass die Unternehmen Informationen veröffentlichen müssen, „die für das Verständnis der nachhaltigkeitsrelevanten Auswirkungen der Tätigkeiten des Unternehmens sowie das Verständnis der Auswirkungen von Nachhaltigkeitsaspekten auf Geschäftsverlauf, Geschäftsergebnis und Lage des Unternehmens erforderlich sind“. Diese Formulierung beschreibt den Grundsatz der sog. doppelten Wesentlichkeit, der die konzeptionelle Grundlage der Nachhaltigkeitsberichterstattung aus Sicht der EU-Kommission bildet. Die neue Berichtspflicht umfasst somit die Darstellung sowohl der Auswirkungen des Unternehmens auf sein Umfeld („inside-out“-Perspektive) als auch die Auswirkungen des Umfelds auf das Unternehmen („outside-in“-Perspektive).

Aber welche Informationen zur Nachhaltigkeit werden nun im Detail gefordert? Hier liefern die ESRS Aufschluss. Die Nachhaltigkeitsberichtserstattung soll demnach u.a. folgende Informationen enthalten:

• Kurze Beschreibung von Geschäftsmodell und Strategie des Unternehmens

• Beschreibung der Nachhaltigkeitsziele des Unternehmens, sowie der Fortschritte, die es im Hinblick auf die Erreichung dieser Ziele erreicht hat

• Beschreibung der Rolle der Verwaltungs-, Leitungs- und Aufsichtsorgane im Zusammenhang mit Nachhaltigkeitsaspekten

• Beschreibung der Nachhaltigkeitspolitik des Unternehmens

• Beschreibung der wichtigsten tatsächlichen oder potenziellen negativen Auswirkungen, die aus der unternehmenseigenen Geschäftstätigkeit, der Produkte und Dienstleistungen, der Geschäftsbeziehungen sowie der Lieferketten resultieren, sowie die entsprechenden Maßnahmen zur Verhinderung bzw. Behebung

• Beschreibung der wichtigsten Risiken, denen das Unternehmen im Zusammenhang mit Nachhaltigkeitsaspekten ausgesetzt ist

• Beschreibung der internen Analyseprozesse zur Identifikation der für das eigene Unternehmen relevanten Nachhaltigkeitsaspekte

Offensichtlich ist, dass insbesondere die in den Anwendungsbereich der CSRD fallenden Unternehmen vor großen Herausforderungen stehen. Denn es werden durchaus umfangreiche Informationen gefordert. Nach den grundsätzlichen Fragen bezüglich der Bedeutung von Nachhaltigkeitsthemen für das Geschäftsmodell und der Integration in die gesamte Unternehmensstrategie, ergibt sich in einem zweiten Schritt zudem die komplexe Aufgabe, die ökologischen und sozialen Auswirkungen messbar zu machen. Und schließlich stellt sich die Frage, wer all diese Informationen im Unternehmen liefern kann bzw. welche Personen bzw. sogar ganze Abteilungen zukünftig hier die Verantwortung übernehmen.

Ort der Offenlegung und Prüfungspflicht

Wo bisher das Wahlrecht bestand, die nachhaltigkeitsbezogenen Informationen in den Lagebericht zu integrieren oder in einem separaten nichtfinanziellen Bericht zusammenzufassen, sieht die CSRD künftig zwingend eine Verortung im Lagebericht vor. Durch die Nutzung eines separaten Berichts (wie bisher) sei nach Meinung der EU-Kommission die Verknüpfung entscheidungsrelevanter finanzieller Informationen mit solchen nichtfinanzieller Natur für potentielle Investoren beeinträchtigt. Daneben bestehen bislang teilweise unterschiedliche Offenlegungsfristen finanzieller und nichtfinanzieller Informationen, und damit unterschiedliche Verfügbarkeiten, was die gesamthafte Betrachtung der Unternehmensinformationen zusätzlich erschwert. Mit der CSRD werden im Ergebnis damit zukünftig die finanzielle und die nichtfinanzielle Berichterstattung im Lagebericht auf gleicher Ebene stehen.

Mit der zwingenden Integration in den Lagebericht geht quasi auch die Einführung der Prüfungspflicht der Nachtragsberichterstattung durch den Abschlussprüfer einher – zunächst (bis 01.10.2026) allerdings als Prüfung mit begrenzter Prüfungssicherheit. Gegenstand der Prüfung werden u.a. die Übereinstimmung der Angaben mit den gesetzlichen Anforderungen sowie die vom Unternehmen durchgeführten Analyseprozesse zur Identifikation der relevanten Informationen sein.

Ausblick

Der Zeitplan der EU-Kommission hinsichtlich der erstmaligen Anwendung ist durchaus ambitioniert. Die finale Version der CSRD ist am 5. Januar 2023 in Kraft getreten und damit bis zum 6. Juli 2024 in nationales Recht zu transferieren. Für Geschäftsjahre kapitalmarktorientierter Unternehmen, die am oder nach dem 1. Januar 2024 begonnen haben, findet die CSRD bereits Anwendung, sodass die Nachhaltigkeitsberichterstattung erstmals in den Jahresabschlüssen per 31. Dezember 2024 enthalten sein werden. Für große Kapitalgesellschaften ist noch eine Schonfrist von einem Jahr vorgesehen, sodass für diese Unternehmen die CSRD verpflichtend erst ab Januar 2025 anzuwenden ist.

Fazit

Nachhaltigkeit ist einer der Megatrends des 21. Jahrhunderts. Was noch vor einigen Jahren als „nice to have“ galt, wird heute zunehmend zum „must have“. Investoren, Geschäftspartner sowie die gesamte Gesellschaft fordern, dass Unternehmen Verantwortung für den ökologischen und sozialen Fußabdruck ihrer Geschäftsmodelle übernehmen, und auch darüber berichten. Präzisere gesetzliche Anforderungen an die Nachhaltigkeitsberichterstattung sowie ein breiterer Anwendungsbereich im Rahmen der CSRD und ESRS flankieren somit letztlich nur diese Forderungen. Ein gewisser Nachdruck wird durch die vorgesehene Prüfungspflicht der Nachhaltigkeitsberichterstattung verliehen. Somit stehen die Unternehmen, die erstmals über nachhaltigkeitsbezogene Informationen berichten müssen und daher auch noch keine Erfahrung mit einer Prüfung von Nachhaltigkeitsinformationen besitzen, vor einer umfangreichen Aufgabe. Und die Vorbereitungszeit ist knapp.

In den Investorenberichten der DAX30 Unternehmen ist die Nachhaltigkeitsberichterstattung bereits fester Bestandteil und dient neben der Erfüllung der gesetzlichen Anforderungen auch als wichtiges Marketinginstrument. So liest man bspw.: „Den Strom für unsere Kraftwerke beziehen wir zu 100% aus erneuerbaren Energien“ oder „Im abgelaufenen Geschäftsjahr wurde der CO2-Ausstoß entlang unserer gesamten Wertschöpfungskette halbiert“ – also getreu dem Motto: „Tue Gutes, und rede darüber“. Vielleicht besteht genau darin die Chance für die von der CSRD betroffenen mittelständischen Unternehmen, die neuen Berichtspflichten in Unternehmenskommunikation, Image und Reputation umzumünzen.