Das Problem der Mindestbesteuerung bei Filmproduktionsgesellschaften

Das Geschäftsmodell „Film“ ist  in besonderem Maße von einer hohen Volatilität des Erfolgs einzelner Projekte geprägt. Insbesondere (stand-alone) Filmproduktionsgesellschaften waren daher in der Vergangenheit sehr häufig mit den Folgen der sogenannten Mindestbesteuerung konfrontiert. Diese kann zu ungerechtfertigten steuerlichen Ergebnissen führen, sei es in Form von zu hohen Steuersätzen, der Nichtnutzbarkeit von Verlustvorträgen oder gar der Besteuerung von Verlusten. Hintergrund ist die Kombination aus zwei steuerlichen Sondervorschriften:

So untersagt § 5 Abs. 2 EStG Eigenproduktionen als selbsterstellte immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens zu aktivieren, d. h. die Herstellungskosten mindern den steuerlichen Gewinn unmittelbar im Zeitpunkt ihrer Entstehung. Allerdings dauert die Herstellungsphase meist ein Jahr, je nach Komplexität des Drehs und der Postproduktion. Kommen weitere Verzögerungen hinzu, kann die Herstellung auch einen deutlich längeren Zeitraum in Anspruch nehmen. Der Umsatz aus der Auswertung der Eigenproduktion kann nach den Bilanzierungsvorschriften beim Hersteller damit in der Regel erst mit Auslieferung des (weitestgehend fertigen) Materials ergebniswirksam gezeigt werden. Im Ergebnis führt dies zu einem zeitlichen Auseinanderfallen von Umsatz und eigentlich korrespondierenden Aufwendungen. Konkret entstehen Verluste während der Herstellungsphase und Gewinne während der Verwertungsphase. Umso wichtiger ist es, dass die entsprechen Verluste auch nutzbar gemacht werden können.

Derzeitige Rechtslage zur Verlustverrechnung

Vom Grundsatz her können Verluste zeitlich unbegrenzt vorgetragen werden, um mit künftigen Gewinnen verrechnet zu werden. Die Vorschrift der sog. Mindestbesteuerung (§ 10d Abs. 2 EStG) führt allerdings dazu, dass Verlustvorträge aus der Herstellungsphase nicht unmittelbar in voller Höhe mit den teils hohen Erlösen der ersten Verwertungsphase verrechnet werden dürfen, ein wesentlicher Anteil der Verluste muss weiter vorgetragen werden. Nach derzeitig gültigem Rechtsstand ist bis zu einem Betrag von EUR 1 Mio. pro Jahr eine Verrechnung von Verlusten unbegrenzt möglich. Der EUR 1 Mio. übersteigenden Betrag kann demgegenüber nur zu 60 % des verbleibenden Gesamtbetrags der Einkünfte verrechnet werden. Verbleibende Verluste müssen in die folgenden Veranlagungszeiträume vorgetragen werden. Diese Verluste drohen jedoch als „finale Verluste“ ungenutzt zu bleiben, da in der zweiten Verwertungsphase regelmäßig keine ausreichenden Erlöse anfallen und somit eine Verlustnutzung unmöglich wird. Diese (projektbezogenen) ungenutzten Verluste können daher nur mit anderen Projekten verrechnet werden.

Sofern eine Produktionsgesellschaft stetig und in selbem Umfang produziert, ist eine Querverrechnung der Verluste von Projekten in der Verwertungsphase mit Projekten in der Herstellungsphase also problemlos möglich. Sofern allerdings Schwankungen im Produktionsbetrieb auftreten, sei es durch einen Produktmix an Eigen- und Auftragsproduktionen, durch großvolumige Eigenproduktionen, durch Verzögerungen im Produktionsablauf oder durch Entwicklungsjahre, so entstehen Verlust- und Gewinnperioden. Dies führt in die Mindestbesteuerung und demnach zu einer Versteuerung von „Scheingewinnen“.

Die Regelungen im Referentenentwurf

Auch die durch die Corona-Entlastungspakete initiierten Änderungen im Bereich der Verlustverrechnung brachten hier keine bedeutende Verbesserung, da im Gegensatz zum Verlustrücktrag – der Verlustvortrag nicht angepasst wurde. Abhilfe sollte nun das Wachstumschancengesetz schaffen:

Konkret sollten Verluste dauerhaft bis zu einem Betrag von 10 Mio. EUR auf die nun drei vorangegangen Veranlagungszeiträume (statt einem Jahr bzw. nach den Corona-Steuerhilfegesetzte zwei Jahre) zurückgetragen werden und dort mit angefallenen, bereits besteuerten Gewinnen verrechnet werden können. Der Verlustrücktrag gilt dabei weiterhin nur für die Einkommensteuer bzw. die Körperschaftsteuer, d. h. gewerbesteuerliche Verluste können nicht zurückgetragen werden. Deutlich interessanter ist daher die Verlustvortragsverrechnung.

Die Regelungen im Regierungsentwurf

Entsprechend dem Beispiel würde die Gesetzesänderung ein ausreichend hohes Verrechnungspotential für den Großteil der deutschen Eigenproduktionen bieten und eröffnet dazu die Chance, aufgelaufene Verlustvorträge in einem absehbaren Zeitraum abzubauen. Diese begrüßenswerte Änderung der Mindestbesteuerung stieß leider auf deutliche Ablehnung des Bundesrats, woraufhin der Bundestag in einem angepassten Gesetzesentwurf deutlich zurück gerudert ist. Während die Vorschläge betreffend des Verlustrücktrags unverändert blieben, sind die Möglichkeiten der Verlustvortragsverrechnung im aktuellen Gesetzesentwurf nun deutlich restriktiver:

Ausblick

Es bleibt abzuwarten, wann und in welcher Form der Bundesrat dem Gesetz zustimmen wird. Dieser hat am 24. November 2023 den Vermittlungsausschuss angerufen. Jedoch bleibt nur wenig Hoffnung, dass sich hinsichtlich der Verlustverrechnung noch wesentliche Änderungen ergeben, da die deutlich entschärften Erleichterungen bereits auf die Intervention des Bundesrats zurückzuführen ist. Die Regelungen des Wachstumschancengesetzes, sobald verabschiedet, werden aller Voraussicht nach rückwirkend zum 1. Januar 2024 in Kraft treten.